武威股权划转税收政策

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上述文件规定的四种情形，相当于对划转的定义。实践中，在进行资产重组时，除了要适用税务文件外，主要适用工商文件，在工商变更时绝对不能使用“划转”这个词，重组不符合工商文件，企业注册登记将无法进行，且可能造成法律风险，因此有必要站在《公司法》的角度将上述四种情形进行文字标准化，以使其满足重组要求。从文义上看，第一种情形属于母公司向子公司以非货币性资产投资。第二种情形“母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理”，一个公司冲减实收资本是一个很为复杂的事情，只有公司减资或分立才能减少注册资本，因此，这种情形是母公司减资或分立后，母公司股东将非货币性资产投资或将分立的公司与子公司合并。第三种情形母公司收回投资，子公司减资或分立，子公司的股东将减资或分立的财产投资到母公司，母公司按接受投资处理，因为子公司的股东本身是母公司，自己给自己投资，实践中很难碰到。第四种情形，因划出方没有获得任何股权或非股权支付，因此，属于子公司减资或分立后母公司以非货币性资产对另一家子公司投资或合并。
上述两个文件均列明“合并、分立、出售、置换等方式”作为重组方式，但划转是否是增值税不征税重组允许的重组方式呢？根据前文分析，划转是投资或投资与减资、分立、合并的组合，合并、分立是文件规定的重组方式，而减资是否是允许的方式呢？减资、投资属于同一种类型，均是出售资产且以股权作为对价的交易，只不过减资的对价是收回股权，出资的对价是发放股权，因此，减资、投资应当是“出售”的一种特殊形式。从以上分析看，划转是投资或投资与减资、分立、合并的组合，而这些重组方式均是增值税文件规定的作为不征税收入的重组方式，但组合是否是规定的重组方式呢？《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第66号）规定，“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。”从该文件看，组合就是多次转让最终受让方为同一单位和个人的情形，因此组合也是增值税文件规定的允许不征税的重组方式。综上所述，划转属于增值税不征税文件中规定的重组方式，当然划转的前提是在具有投资甚至是控制关系的企业之间进行的，否则无法使用划转这个概念。
我们看所得税中的划转，《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）第三条“对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理”。从该条不难看出，所得税中的划转是指主体限制在同一控制的居民企业之间划转股权或资产，不划转负债，划转后的股权或资产不能改变用途的重组形式，这表明所得税中的划转不是业务的转移，而仅仅是资产的转移。另外，《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）规定的几种重组方式都是以股权作为对价的划转，如果打包转让，转让资产时必然转让负债，负债转让就会变成资产转让的对价，这就会与文件不相符，因此，这从另一方面说明，所得税文件规定的划转纯粹属于资产转移，不应是打包资产转移或净资产转移。
目前，我国很多公司在设计高管股权激励体系时，往往忽视纳税问题，致使公司虽然投入了大笔资金，却往往达不到预想的激励效果。
实施股权激励合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展，在现行庞杂的税收政策体系框架内，对各种激励模式的税收问题进行分析研究，将有助于公司规避纳税风险，降低激励对象的企业纳税压力，增加税后收益，使薪酬方案达到最理想的激励效果。
股权激励主要可以分为股票期权激励和股票激励两种形式。根据税收政策的差异以及合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展的需要，按照不同的结算方式，股权激励又可以分为以权益结算和以现金结算两种形式。
根据以上两个纬度，股权激励方案可以分为两大类、四小类：以权益结算的股权激励计划
只要公司决定其股权激励计划采取以权益结算的方式，无论授予的是股票还是期权，其纳税规定都是一致的。
以权益结算的股权激励计划包括股票期权、限制性股票、业绩股票等。
《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）是对限制性股票、业绩股票与股票期权在个人所得税方面的规定的统一。
在进行具体的方案设计时，合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展点又可以体现在以下几个阶段：取得股票时根据财税〔2005〕35号的规定，员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外（如期权本身在授予时即约定可以公开交易），一般不作为应税所得征税。也就是说，在授予股票期权时，一般是不产生纳税义务的。
无论是授予股票期权还是直接授予股票，其纳税义务都是发生在真正取得股票时。
即若直接授予股票，纳税义务马上发生；若授予股票期权，员工在接受实施股票期权计划时，不发生纳税义务，当员工行权时才发生纳税义务。
根据财税〔2009〕5号和财税〔2005〕35号的规定，员工从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。